【摘要】企业内部控制规范体系的贯彻实施是一项复杂的系统工程，需要各上市公司、会计师事务所、有关政府监管部门高度重视，积极行动，扎实工作，逐步形成以企业实施为主体的实施机制，并采取有效措施，积极应对实施中出现的新情况、新问题，切实做到认识到位、组织到位、人员到位、实施到位、监督到位。

【关键词】内部控制规范 内部控制制度 内部控制评价模式

企业内部控制规范体系的实施，对全面提升企业经营管理水平和风险防范意义重大。因此，应不断完善企业内部控制体系，积极推动其顺利实施，为我国企业发展和经济安全保驾护航。

　　一、《企业内控基本规范》及相关配套制度概述

　　为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出台了《企业内部控制基本规范（财会[2008]7号）。《企业内部控制基本规范》的三个配套文件——《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》也应运而出。

目前，我国虽然已经建立了一套企业内部控制规范体系，并逐步在社会各界达成共识，但还应设法推动在现有的法律法规体系中补充完善内部控制的普适性要求，协调相关部门，有针对性地在《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法律中补充、调整与内部控制相关的条款，将企业建立和维护有效的内部控制体系提升到法律的高度，形成以相关法律法规为基础、以基本规范为统领、以配套指引和解释说明为补充的内部控制规范体系。

　　二、企业内部控制规范在企业内部控制制度的应用背景

随着市场环境不断完善，原来的内部控制制度难以满足现行企业的需求，为保证企业长期稳定发展，需要加大对企业内部控制制度建设，而这一过程的实现必须围绕企业内部控制规范进行，通常情况下，企业致力于社会经济环境和自身发展水平两个方面完善内部控制规范，加强内部控制。总结来看，内部控制实质上是一个不断完善、不断创新、循序渐进的过程，切勿一成不变。从两岸交流状况角度看，不同的企业之间具有不同的内部控制制度，并且建设内部控制的模式、方法也存在着较大的差异，唯一相同的是企业均注重实现内部控制的实用性和执行力。现阶段，国内诸多企业逐渐认识到内部控制的重要性和必要性，并纷纷致力于内部控制体系和制度建设过程中，在确保内部控制实用性的前提下进一步加大内部控制体系和制度的执行力。同时，企业内部控制制度制定和执行过程中自觉接受政府部门及内部各级人员的监督，以此保证内部控制的高效性。

　　三、企业内部控制规范在企业内部控制制度的应用现状

　　根据《基本规范》之规定：企业应以保证财务信息的真实性、完整性，提高经营效率和水平，实现经济效益价值最大化等方面作为实施内部控制的基本目标。同时，企业内部控制的有效性主要体现在企业内部控制基本目标的实现程度，而企业内部控制评价是指对企业内部控制执行状况的评价，通常情况下，企业内部控制评价主要围绕五大要素进行：内部环境评价、风险评估评价、控制活动评价、内部监督评价及信息与沟通评价等。通过实施内部控制评价发现，企业内部控制具有两种形式：一种是有效的内部控制。即内部控制评价结果能够达到规定的内部控制评价标准；另一种是无效的内部控制。即内部控制评价结果未能够达到规定的内部控制评价标准。

企业内控制度制定环节存在不足。目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。

　　四、企业内部控制规范在企业内部控制制度的应用策略

　　（一）科学合理定位，充分发挥内部审计在内部控制中的作用

　　企业董事会和经营管理层承担着内部控制制定和执行的职责，而内部审计部门承担着对内部控制的监督评价职责，内部审计部门的审计工作应着眼于内部控制体系和内部控制执行两个方面，通过监督评价能够及时发现内部控制制定和执行过程中存在薄弱环节，之后采取相应的措施予以纠正，从而保证内部控制的高效性，为实现企业的可持续发展提供良好的契机。

　　（二）科学对内部控制评价模式创新

　　随着国际经济市场的不断成熟，内部控制评价模式已成为国内外企业不可或缺的重要组成部分。该部分实质上是内部控制的评价与报告模式，即对内部控制评价与报告的制度安排。据美国《萨班斯法案》规定，由注册会计师承担起审计财务报告内部控制的有效性职责，由企业管理层承担起评价财务报告内部控制的有效性职责。同时，企业需增设会计检查委员会，由会计检查委员会承担起合理安排内部控制评价与报告制度的职责。上述行为的实施以增强财务报告的真实性、可靠性，规范市场秩序，保障市场的有效性为基本目标。另外，内外部环境是美国企业合理安排内部控制评价与报告制度的重要影响因素。一直以来，美国大多数企业推行公司制，即以法人财产制度为指导，以科学规范的法人治理结构为基础，公司具有独立的法律主体地位。公司制模式下，企业的股权高度分散，使得企业股东难以实现对经理层的有效监控，久而久之将形成“弱股东，强管理层”的不良局面。为打破这一不良局面，需要企业构建健全的外部治理机制，借助市场的力量，依据相关法律法规，尽可能稳定市场，规范市场制度，增强市场的有效性。

市场监管制度也是企业内部控制的重要组成部分。对于美国市场监管制度而言，其通常包括两大部分：美国证券交易委员会（SEC）和实施证券交易的条文性法 规。基于美国公司法的执行和实施始终立于州的层面之上，与联邦层面的关系不大，因此美国公司法不适用于对联邦层面的相关监管活动，为满足对联邦层面的监督 管理需求，美国企业可采用证券监管。 
　　（三）构建企业内部控制规范体系 
　　企业内部控制规范体系的构建和实施是一项重要且复杂的过程。目前，国内多数企业未构建起完善的内部控制规范体系，并且该体系在执行和实施过程 中还存在着一系列薄弱环节，导致难以达到企业预期的内部控制目标，不利于企业的平稳发展。为解决这一问题，促进企业更好的发展，需要企业着手于下述几个方 面强化实施内部控制标准体系的目标和任务：一是加强与有关政府部门的沟通、交流，为内部控制规范体系健康有序执行营造健康稳定的环境；二是合理规划内部控 制规范体系实施方案，全面把握内部控制规范体系的实施状况，及时发现问题，及时分析问题，及时解决问题；三是协调好与中介机构的合作关系，从中介机构中寻 求解决内部控制规范体系制定和执行过程中漏洞的方法；四是定期组织知识大赛、经验交流等活动，营造浓厚的内部控制文化氛围；五是完善企业内部控制规范体 系，立于金融业、保险业及证券业等行业拓展内部控制规范范围，充分体现出企业内部控制规范体系的高效性、全面性。 
　　规范内部控制相关法律法规和配套文件，构建完善的内部控制规范体系。内部控制相关法律法规和配套文件是企业内部控制规范体系制定和执行的重要 依据和法律保障。当前我国内部控制相关法律法规和配套文件不成熟，内部控制规范体系不完善，以至于企业内部控制高效性职能难以充分发挥。因此需要结合企业 的特点和需求对内部控制相关法律法规和配套文件作出适当调整，并以此为依据构建完善的内部控制规范体系。同时，严格按照配套文件中的内部控制相关条款执行 内部控制规范体系，切实将内部控制规范体系落实到位。 
　　参考文献： 
　　[1]程晓燕.浅谈内部控制规范体系在企业的落实.时代金融.2012（09）. 
　　[2]杨立福，贾心峰.企业内部控制规范体系建设研究.中国证券期货.012（03）. 
　　[3]陈文涛.新形势下如何完善我国企业会计内部控制.中国乡镇企业会计.2012（05）. 
　　[4]孟雪严.浅析企业内部控制中存在的问题及对策.中国集体经济.2012（10）. 
　　[5]李想.企业内部控制评价中存在的问题及对策.当代经济.2012（08）. 
　　[6]苗莉，吴溥峰.如何建立和完善国有企业内部控制制度.经济研究导刊.2012（13）.